Titel: BMF 25.11.2020 | Steuerliche Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern
Beschreibung:
Schlagwörter: Bundesministerium der Finanzen, 11016 Berlin Nur per E-Mail HAUSANSCHRIFT Wilhelmstraße 97 10117 Berlin Oberste Finanzbehörden der Länder TEL FAX E-MAIL DATUM 25. November 2020 GZ IV C 5 - S 2353/19/10011 :006 DOK 2020/1229128 (bei Antwort bitte GZ und DOK angeben) Steuerliche Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern (ersetzt das Schreiben vom 24. Oktober 2014 BStBl I S. 1412) Inhalt Rz I. Vorbemerkung 1 II. Anwendung der Regelungen bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit 2 - 135 1. Erste Tätigkeitsstätte, auswärtige Tätigkeit, weiträumiges Tätigkeitsgebiet 2 - 46 a) Erste Tätigkeitsstätte, § 9 Absatz 4 EStG 2 - 35 aa) Tätigkeitsstätte 3 bb) Häusliches Arbeitszimmer 4 cc) Tätigkeitsstätte des Arbeitgebers bei einem verbundenen Unternehmen oder bei einem Dritten 5 dd) Zuordnung mittels dienst- oder arbeitsrechtlicher Festlegung durch den Arbeitgeber 6 -13 ee) Dauerhafte Zuordnung 14 - 25 ff) Quantitative Zuordnungskriterien 26 - 29 gg) Mehrere Tätigkeitsstätten 30 - 32 hh) Erste Tätigkeitsstätte bei Vollzeitstudium oder vollzeitigen Bildungsmaßnahmen 33 -35 b) Fahrtkosten bei auswärtiger Tätigkeit, Sammelpunkt, weiträumiges Tätigkeitsgebiet, § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 4a EStG 36 - 46 Seite 2 aa) Tatsächliche Fahrtkosten und pauschaler Kilometersatz bei auswärtiger Tätigkeit 36 - 37 bb) „Sammelpunkt“ 38 - 40 cc) Weiträumiges Tätigkeitsgebiet 41 - 46 2. Verpflegungsmehraufwendungen 47 - 60 a) Vereinfachung bei der Ermittlung der Pauschalen, § 9 Absatz 4a Satz 2 bis 5 EStG 47 -52 aa) Eintägige Auswärtstätigkeiten im Inland 47 bb) Mehrtägige Auswärtstätigkeiten im Inland 48 - 50 cc) Auswärtstätigkeiten im Ausland 51 - 52 b) Dreimonatsfrist, § 9 Absatz 4a Satz 6 EStG 53 - 57 c) Pauschalbesteuerung, § 40 Absatz 2 Satz 1 Nummer 4 EStG 58 - 60 3. Vereinfachung der steuerlichen Erfassung der vom Arbeitgeber zur Verfügung gestellten Mahlzeiten während einer auswärtigen Tätigkeit 61 - 99 a) Bewertung und Besteuerungsverzicht bei üblichen Mahlzeiten, § 8 Absatz 2 Satz 8 und 9 EStG 61 - 72 b) Kürzung der Verpflegungspauschalen, § 9 Absatz 4a Satz 8 bis 10 EStG 73 - 90 aa) Kürzung bei Mahlzeitengestellung 73 - 76 bb) Kürzung bei teilweiser Kostenerstattung 77 - 86 cc) Minderung des Kürzungsbetrags, § 9 Absatz 4a Satz 10 EStG 87 - 89 dd) Ermittlung der Pauschalen bei gemischt veranlassten Veranstaltungen mit Mahlzeitengestellung 90 c) Doppelte Haushaltsführung, § 9 Absatz 4a Satz 12 EStG 91 d) Bescheinigungspflicht „M“, § 41b Absatz 1 Satz 2 Nummer 8 EStG 92 - 93 e) Pauschalbesteuerungsmöglichkeit üblicher Mahlzeiten, § 40 Absatz 2 Satz 1 Nummer 1a EStG 94 - 99 4. Unterkunftskosten 100 - 128 a) Unterkunftskosten bei einer doppelten Haushaltsführung, § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 5 EStG 100 - 114 aa) Vorliegen einer doppelten Haushaltsführung 100 - 103 bb) Berufliche Veranlassung 104 cc) Ehegatten/Lebenspartner 105 dd) Höhe der Unterkunftskosten 106 - 112 ee) Steuerfreie Erstattung durch den Arbeitgeber und Werbungskostenabzug 113 - 114 b) Unterkunftskosten bei einer Auswärtstätigkeit, § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 5a EStG 115 - 128 aa) Berufliche Veranlassung 116 bb) Unterkunftskosten 117 - 118 cc) Notwendige Mehraufwendungen 119 - 122 dd) Begrenzte Berücksichtigung von Unterkunftskosten bei einer längerfristigen Auswärtstätigkeit an derselben Tätigkeitsstätte im Inland 123 - 126 ee) Anwendung der 48-Monatsfrist zur begrenzten Berücksichtigung der Unterkunftskosten bei einer längerfristigen Auswärtstätigkeit im Inland 127 ff) Steuerfreie Erstattung durch den Arbeitgeber 128 5. Reisenebenkosten 129 - 133 6. Sonstiges 134 - 135 III. Zeitliche Anwendungsregelung 136
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Schlagwörter: Bundesministerium der Finanzen, 11016 Berlin Nur per E-Mail HAUSANSCHRIFT Wilhelmstraße 97 10117 Berlin Oberste Finanzbehörden der Länder TEL FAX E-MAIL DATUM 25. November 2020 GZ IV C 5 - S 2353/19/10011 :006 DOK 2020/1229128 (bei Antwort bitte GZ und DOK angeben) Steuerliche Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern (ersetzt das Schreiben vom 24. Oktober 2014 BStBl I S. 1412) Inhalt Rz I. Vorbemerkung 1 II. Anwendung der Regelungen bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit 2 - 135 1. Erste Tätigkeitsstätte, auswärtige Tätigkeit, weiträumiges Tätigkeitsgebiet 2 - 46 a) Erste Tätigkeitsstätte, § 9 Absatz 4 EStG 2 - 35 aa) Tätigkeitsstätte 3 bb) Häusliches Arbeitszimmer 4 cc) Tätigkeitsstätte des Arbeitgebers bei einem verbundenen Unternehmen oder bei einem Dritten 5 dd) Zuordnung mittels dienst- oder arbeitsrechtlicher Festlegung durch den Arbeitgeber 6 -13 ee) Dauerhafte Zuordnung 14 - 25 ff) Quantitative Zuordnungskriterien 26 - 29 gg) Mehrere Tätigkeitsstätten 30 - 32 hh) Erste Tätigkeitsstätte bei Vollzeitstudium oder vollzeitigen Bildungsmaßnahmen 33 -35 b) Fahrtkosten bei auswärtiger Tätigkeit, Sammelpunkt, weiträumiges Tätigkeitsgebiet, § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 4a EStG 36 - 46 Seite 2 aa) Tatsächliche Fahrtkosten und pauschaler Kilometersatz bei auswärtiger Tätigkeit 36 - 37 bb) „Sammelpunkt“ 38 - 40 cc) Weiträumiges Tätigkeitsgebiet 41 - 46 2. Verpflegungsmehraufwendungen 47 - 60 a) Vereinfachung bei der Ermittlung der Pauschalen, § 9 Absatz 4a Satz 2 bis 5 EStG 47 -52 aa) Eintägige Auswärtstätigkeiten im Inland 47 bb) Mehrtägige Auswärtstätigkeiten im Inland 48 - 50 cc) Auswärtstätigkeiten im Ausland 51 - 52 b) Dreimonatsfrist, § 9 Absatz 4a Satz 6 EStG 53 - 57 c) Pauschalbesteuerung, § 40 Absatz 2 Satz 1 Nummer 4 EStG 58 - 60 3. Vereinfachung der steuerlichen Erfassung der vom Arbeitgeber zur Verfügung gestellten Mahlzeiten während einer auswärtigen Tätigkeit 61 - 99 a) Bewertung und Besteuerungsverzicht bei üblichen Mahlzeiten, § 8 Absatz 2 Satz 8 und 9 EStG 61 - 72 b) Kürzung der Verpflegungspauschalen, § 9 Absatz 4a Satz 8 bis 10 EStG 73 - 90 aa) Kürzung bei Mahlzeitengestellung 73 - 76 bb) Kürzung bei teilweiser Kostenerstattung 77 - 86 cc) Minderung des Kürzungsbetrags, § 9 Absatz 4a Satz 10 EStG 87 - 89 dd) Ermittlung der Pauschalen bei gemischt veranlassten Veranstaltungen mit Mahlzeitengestellung 90 c) Doppelte Haushaltsführung, § 9 Absatz 4a Satz 12 EStG 91 d) Bescheinigungspflicht „M“, § 41b Absatz 1 Satz 2 Nummer 8 EStG 92 - 93 e) Pauschalbesteuerungsmöglichkeit üblicher Mahlzeiten, § 40 Absatz 2 Satz 1 Nummer 1a EStG 94 - 99 4. Unterkunftskosten 100 - 128 a) Unterkunftskosten bei einer doppelten Haushaltsführung, § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 5 EStG 100 - 114 aa) Vorliegen einer doppelten Haushaltsführung 100 - 103 bb) Berufliche Veranlassung 104 cc) Ehegatten/Lebenspartner 105 dd) Höhe der Unterkunftskosten 106 - 112 ee) Steuerfreie Erstattung durch den Arbeitgeber und Werbungskostenabzug 113 - 114 b) Unterkunftskosten bei einer Auswärtstätigkeit, § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 5a EStG 115 - 128 aa) Berufliche Veranlassung 116 bb) Unterkunftskosten 117 - 118 cc) Notwendige Mehraufwendungen 119 - 122 dd) Begrenzte Berücksichtigung von Unterkunftskosten bei einer längerfristigen Auswärtstätigkeit an derselben Tätigkeitsstätte im Inland 123 - 126 ee) Anwendung der 48-Monatsfrist zur begrenzten Berücksichtigung der Unterkunftskosten bei einer längerfristigen Auswärtstätigkeit im Inland 127 ff) Steuerfreie Erstattung durch den Arbeitgeber 128 5. Reisenebenkosten 129 - 133 6. Sonstiges 134 - 135 III. Zeitliche Anwendungsregelung 136
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