Titel: Seminar 2024-3 Skript | Aktuelles Steuerrecht, Realsplitting und Ausland
Beschreibung:
Schlagwörter: Seminar 2024-3 Seite 1 Inhalt I. Aktuelles Steuerrecht ..................................................................................................... 6 1. Wichtiges auf den Punkt gebracht ...................................................................................6 2. Verfahrensrecht ............................................................................................................ 10 2.1 Änderung eines Steuerbescheides mit Vorläufigkeitsvermerk.............................................. 10 2.2 Änderung eines Einkommensteuerbescheides nach § 175b Abs. 1 AO ................................ 12 II. Realsplitting ................................................................................................................. 13 1. Handlungsempfehlung für Beratungsstellenleiter .......................................................... 14 1.1 Realsplitting als Sonderausgaben vs. Unterhaltsleistungen als agB ...................................... 18 1.2 Steuerersparnis durch das Realsplitting ................................................................................ 19 1.3 Rückwirkendes Ereignis nach § 175 AO ................................................................................. 21 1.3.1 Zustimmung liegt nicht vor .......................................................................................... 21 1.3.2 Zustimmung liegt vor ................................................................................................... 22 2. Persönliche Voraussetzungen ........................................................................................ 23 2.1 Unterhaltszahler .................................................................................................................... 23 2.2 Unterhaltsempfänger ............................................................................................................ 23 2.3 Steuerpflicht des Unterhaltsempfängers ............................................................................... 24 2.3.1 Wohnsitz/gewöhnlicher Aufenthalt in Deutschland ................................................... 24 2.3.2 Kein Wohnsitz/gewöhnlicher Aufenthalt in Deutschland ........................................... 24 3. Sachliche Voraussetzungen ........................................................................................... 25 3.1 Antrags- und Wahlrecht ......................................................................................................... 25 3.1.1 Frist .............................................................................................................................. 25 3.1.2 Antrag des Unterhaltsleistenden ................................................................................. 26 3.1.3 Konsequenz ................................................................................................................. 28 3.2 Zustimmung des Unterhaltsempfängers ............................................................................... 30 3.2.1 Gültigkeit & Widerruf .................................................................................................. 31 3.2.2 Verpflichtung zur Zustimmung .................................................................................... 33 3.2.3 Umfang der Zustimmung (Höhe) ................................................................................. 34 3.3 Anlage U ................................................................................................................................. 35 4. Unterhaltszahler: Sonderausgaben ................................................................................ 36 4.1 Anlage Sonderausgaben ........................................................................................................ 36 4.1.1 Unterhaltsleistungen ................................................................................................... 36 Seminar 2024-3 Seite 2 4.1.2 Identifikationsnummer des Empfängers ..................................................................... 36 4.2 Höchstbetrag .......................................................................................................................... 37 4.3 Abziehbare Aufwendungen ................................................................................................... 38 4.3.1 Beiträge zu Basis-Kranken- und Pflegepflichtversicherung ......................................... 39 4.3.2 Überlassen einer Wohnung ......................................................................................... 40 4.3.3 Übernahme von Schulden und Verbindlichkeiten ....................................................... 41 5. Unterhaltsempfänger: Sonstige Einkünfte & Nachteilsausgleich ..................................... 42 5.1 Sonstige Einkünfte ................................................................................................................. 42 5.1.1 Höhe der sonstigen Einkünfte ..................................................................................... 42 5.1.2 Korrespondenzprinzip.................................................................................................. 43 5.2 Übernahme der finanziellen Nachteile .................................................................................. 44 5.2.1 Freistellungserklärung ................................................................................................. 44 5.2.2 Nachteilsausgleich ....................................................................................................... 44 III. Steuerpflicht, Veranlagungen und Auslandsformulare ................................................... 47 1. Allgemeines – Was Sie als Berater:in wissen müssen ...................................................... 47 1.1 Mitwirkungspflicht ................................................................................................................. 47 1.2 Informationsaustausch .......................................................................................................... 47 1.3 Welteinkommensprinzip ........................................................................................................ 48 2. Persönliche Einkommensteuerpflicht ............................................................................. 49 2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht ................................................................................................. 50 2.1.1 Wohnsitz ...................................................................................................................... 51 2.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt ............................................................................................ 58 2.1.3 Zusammenveranlagung ............................................................................................... 59 2.2 Erweitert unbeschränkte Steuerpflicht ................................................................................. 61 2.3 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag ............................................................................... 65 2.3.1 Einkünfte ...................................................................................................................... 67 2.3.2 Einkunftsgrenzen ......................................................................................................... 70 2.4 Beschränkte Steuerpflicht ...................................................................................................... 88 2.4.1 Steuererklärung ........................................................................................................... 89 2.4.2 Einkünfte im Sinne des § 49 EStG .............................................................................. 105 2.4.3 Rechtsfolgen der Veranlagung .................................................................................. 106 2.5 Erweitert beschränkte Steuerpflicht .................................................................................... 107 Seminar 2024-3 Seite 3 2.6 Wechsel der Steuerpflicht innerhalb eines Jahres (Zuzug/Wegzug) ................................... 108 3. Formulare ................................................................................................................... 112 3.1 Anlage AUS ........................................................................................................................... 113 3.2 Anlage N-AUS ....................................................................................................................... 115 3.3 Anlage N-GRE ....................................................................................................................... 116 3.4 Anlage R-AUS ....................................................................................................................... 117 3.5 Anlage WA-ESt ..................................................................................................................... 117 IV. Grenzüberschreitende Rentenbesteuerung .................................................................. 118 1. Ermittlung der Renteneinkünfte – Überblick der wichtigsten Rentenarten .................... 119 1.1 Basisversicherung (Sozialversicherung) ............................................................................... 119 1.2 Leibrente § 22 Nr. 1 S. 3 Buchst. a Doppelbuchst. bb EStG ................................................. 120 1.3 Sonstige Leistung § 22 Nr. 5 EStG ........................................................................................ 120 1.4 Versorgungsbezug § 19 Abs. 2 EStG .................................................................................... 120 1.5 Länderspezifikationen .......................................................................................................... 121 1.6 Ausländische Währung ........................................................................................................ 121 1.7 Rechtsnachfolger ................................................................................................................. 121 1.8 Überblick über die Rentenarten .......................................................................................... 122 2. Das System „Doppelbesteuerungsabkommen“ ............................................................ 123 2.1 Wohnsitz-, Ansässigkeits-, Tätigkeits-, Belegenheits-, Quellen- oder Kassenstaat ............. 123 2.2 Ansässigkeit i. S. d. DBA ....................................................................................................... 124 2.3 Zuordnung des Besteuerungsrecht ...................................................................................... 127 2.3.1 „nur“ .......................................................................................................................... 128 2.3.2 „können“ .................................................................................................................... 129 2.3.3 „können“ und begrenztes Quellensteuerrecht ......................................................... 130 2.4 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung .......................................................... 131 2.4.1 Freistellungsmethode ................................................................................................ 132 2.4.2 Anrechnungsmethode ............................................................................................... 133 2.5 Rückfallklausel ..................................................................................................................... 135 2.5.1 Abkommensrechtliche Rückfallklauseln .................................................................... 136 2.5.2 Nationale Rückfallklauseln......................................................................................... 138 3. Besteuerung der Ruhegehälter nach dem OECD-MA .................................................... 140 3.1 Kurzüberblick ....................................................................................................................... 142 Seminar 2024-3 Seite 4 3.2 Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit ................................................................. 143 3.3 Geförderte Renten ............................................................................................................... 143 3.4 Sozialversicherungsrenten, landwirtschaftliche Alterskasse, Versorgungswerk ................. 144 3.4.1 Berufsständische Versorgungseinrichtung ................................................................ 145 3.5 Pensionen aus dem öffentlichen Dienst .............................................................................. 146 3.6 Kriegsfolgeentschädigungszahlungen .................................................................................. 147 3.7 Veräußerungsrenten/Kaufpreisrenten ................................................................................ 148 3.8 Unterhalt .............................................................................................................................. 148 4. Renten aus dem Ausland mit Wohnsitz im Inland ......................................................... 149 4.1 Allgemeines .......................................................................................................................... 149 4.1.1 Steuerbefreiung: Freistellung (Progressionsvorbehalt)............................................. 150 4.1.2 Steuerpflicht: Anrechnung der ausländischen Steuer ............................................... 151 4.2 DBA-Staat ............................................................................................................................. 152 4.2.1 Sozialversicherungsrenten ......................................................................................... 153 4.2.2 Beamtenpensionen .................................................................................................... 157 4.2.3 Besteuerung von Renten der wichtigsten Partnerstaaten ........................................ 158 4.3 Nicht-DBA-Staat ................................................................................................................... 188 4.3.1 Brasilien – ausländische Steuer mit deutscher Steuer vergleichbar ......................... 189 4.3.2 Belize – ausländische Steuer mit deutscher Steuer nicht vergleichbar ..................... 189 4.3.3 VAE – kein Einbehalt von ausländischen Steuern...................................................... 189 V. Anhang ....................................................................................................................... 190 1. Steuerersparnis durch das Realsplitting ....................................................................... 190 1.1 Unterhaltsempfänger erzielt Einkünfte ............................................................................... 191 1.2 Unterhaltsempfänger erzielt keine Einkünfte ..................................................................... 192 2. Beschränkte Steuerpflicht ........................................................................................... 193 2.1 Beschränkte Steuerpflicht günstiger als Abgeltungswirkung .............................................. 193 2.2 Beschränkte Steuerpflicht günstiger als Abgeltungswirkung .............................................. 194 2.3 Beschränkte Steuerpflicht ungünstiger als Abgeltungswirkung .......................................... 195 2.4 Beschränkte Steuerpflicht – nicht rechtmäßiger Lohnsteuereinbehalt .............................. 196 2.5 Beschränkte Steuerpflicht – nicht rechtmäßiger Lohnsteuereinbehalt .............................. 197 2.6 Lohnsteuererstattungsantrag .............................................................................................. 198 Seminar 2024-3 Seite 5 Hinweis: Aus Gründen der besseren Lesbarkeit wird auf die gleichzeitige Verwendung der Sprachformen männlich, weiblich und divers (m/w/d) verzichtet. Das Dokument finden Sie im internen Bereich „Steuern“ in der jeweiligen Kategorie „xxx“.
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Schlagwörter: Seminar 2024-3 Seite 1 Inhalt I. Aktuelles Steuerrecht ..................................................................................................... 6 1. Wichtiges auf den Punkt gebracht ...................................................................................6 2. Verfahrensrecht ............................................................................................................ 10 2.1 Änderung eines Steuerbescheides mit Vorläufigkeitsvermerk.............................................. 10 2.2 Änderung eines Einkommensteuerbescheides nach § 175b Abs. 1 AO ................................ 12 II. Realsplitting ................................................................................................................. 13 1. Handlungsempfehlung für Beratungsstellenleiter .......................................................... 14 1.1 Realsplitting als Sonderausgaben vs. Unterhaltsleistungen als agB ...................................... 18 1.2 Steuerersparnis durch das Realsplitting ................................................................................ 19 1.3 Rückwirkendes Ereignis nach § 175 AO ................................................................................. 21 1.3.1 Zustimmung liegt nicht vor .......................................................................................... 21 1.3.2 Zustimmung liegt vor ................................................................................................... 22 2. Persönliche Voraussetzungen ........................................................................................ 23 2.1 Unterhaltszahler .................................................................................................................... 23 2.2 Unterhaltsempfänger ............................................................................................................ 23 2.3 Steuerpflicht des Unterhaltsempfängers ............................................................................... 24 2.3.1 Wohnsitz/gewöhnlicher Aufenthalt in Deutschland ................................................... 24 2.3.2 Kein Wohnsitz/gewöhnlicher Aufenthalt in Deutschland ........................................... 24 3. Sachliche Voraussetzungen ........................................................................................... 25 3.1 Antrags- und Wahlrecht ......................................................................................................... 25 3.1.1 Frist .............................................................................................................................. 25 3.1.2 Antrag des Unterhaltsleistenden ................................................................................. 26 3.1.3 Konsequenz ................................................................................................................. 28 3.2 Zustimmung des Unterhaltsempfängers ............................................................................... 30 3.2.1 Gültigkeit & Widerruf .................................................................................................. 31 3.2.2 Verpflichtung zur Zustimmung .................................................................................... 33 3.2.3 Umfang der Zustimmung (Höhe) ................................................................................. 34 3.3 Anlage U ................................................................................................................................. 35 4. Unterhaltszahler: Sonderausgaben ................................................................................ 36 4.1 Anlage Sonderausgaben ........................................................................................................ 36 4.1.1 Unterhaltsleistungen ................................................................................................... 36 Seminar 2024-3 Seite 2 4.1.2 Identifikationsnummer des Empfängers ..................................................................... 36 4.2 Höchstbetrag .......................................................................................................................... 37 4.3 Abziehbare Aufwendungen ................................................................................................... 38 4.3.1 Beiträge zu Basis-Kranken- und Pflegepflichtversicherung ......................................... 39 4.3.2 Überlassen einer Wohnung ......................................................................................... 40 4.3.3 Übernahme von Schulden und Verbindlichkeiten ....................................................... 41 5. Unterhaltsempfänger: Sonstige Einkünfte & Nachteilsausgleich ..................................... 42 5.1 Sonstige Einkünfte ................................................................................................................. 42 5.1.1 Höhe der sonstigen Einkünfte ..................................................................................... 42 5.1.2 Korrespondenzprinzip.................................................................................................. 43 5.2 Übernahme der finanziellen Nachteile .................................................................................. 44 5.2.1 Freistellungserklärung ................................................................................................. 44 5.2.2 Nachteilsausgleich ....................................................................................................... 44 III. Steuerpflicht, Veranlagungen und Auslandsformulare ................................................... 47 1. Allgemeines – Was Sie als Berater:in wissen müssen ...................................................... 47 1.1 Mitwirkungspflicht ................................................................................................................. 47 1.2 Informationsaustausch .......................................................................................................... 47 1.3 Welteinkommensprinzip ........................................................................................................ 48 2. Persönliche Einkommensteuerpflicht ............................................................................. 49 2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht ................................................................................................. 50 2.1.1 Wohnsitz ...................................................................................................................... 51 2.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt ............................................................................................ 58 2.1.3 Zusammenveranlagung ............................................................................................... 59 2.2 Erweitert unbeschränkte Steuerpflicht ................................................................................. 61 2.3 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag ............................................................................... 65 2.3.1 Einkünfte ...................................................................................................................... 67 2.3.2 Einkunftsgrenzen ......................................................................................................... 70 2.4 Beschränkte Steuerpflicht ...................................................................................................... 88 2.4.1 Steuererklärung ........................................................................................................... 89 2.4.2 Einkünfte im Sinne des § 49 EStG .............................................................................. 105 2.4.3 Rechtsfolgen der Veranlagung .................................................................................. 106 2.5 Erweitert beschränkte Steuerpflicht .................................................................................... 107 Seminar 2024-3 Seite 3 2.6 Wechsel der Steuerpflicht innerhalb eines Jahres (Zuzug/Wegzug) ................................... 108 3. Formulare ................................................................................................................... 112 3.1 Anlage AUS ........................................................................................................................... 113 3.2 Anlage N-AUS ....................................................................................................................... 115 3.3 Anlage N-GRE ....................................................................................................................... 116 3.4 Anlage R-AUS ....................................................................................................................... 117 3.5 Anlage WA-ESt ..................................................................................................................... 117 IV. Grenzüberschreitende Rentenbesteuerung .................................................................. 118 1. Ermittlung der Renteneinkünfte – Überblick der wichtigsten Rentenarten .................... 119 1.1 Basisversicherung (Sozialversicherung) ............................................................................... 119 1.2 Leibrente § 22 Nr. 1 S. 3 Buchst. a Doppelbuchst. bb EStG ................................................. 120 1.3 Sonstige Leistung § 22 Nr. 5 EStG ........................................................................................ 120 1.4 Versorgungsbezug § 19 Abs. 2 EStG .................................................................................... 120 1.5 Länderspezifikationen .......................................................................................................... 121 1.6 Ausländische Währung ........................................................................................................ 121 1.7 Rechtsnachfolger ................................................................................................................. 121 1.8 Überblick über die Rentenarten .......................................................................................... 122 2. Das System „Doppelbesteuerungsabkommen“ ............................................................ 123 2.1 Wohnsitz-, Ansässigkeits-, Tätigkeits-, Belegenheits-, Quellen- oder Kassenstaat ............. 123 2.2 Ansässigkeit i. S. d. DBA ....................................................................................................... 124 2.3 Zuordnung des Besteuerungsrecht ...................................................................................... 127 2.3.1 „nur“ .......................................................................................................................... 128 2.3.2 „können“ .................................................................................................................... 129 2.3.3 „können“ und begrenztes Quellensteuerrecht ......................................................... 130 2.4 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung .......................................................... 131 2.4.1 Freistellungsmethode ................................................................................................ 132 2.4.2 Anrechnungsmethode ............................................................................................... 133 2.5 Rückfallklausel ..................................................................................................................... 135 2.5.1 Abkommensrechtliche Rückfallklauseln .................................................................... 136 2.5.2 Nationale Rückfallklauseln......................................................................................... 138 3. Besteuerung der Ruhegehälter nach dem OECD-MA .................................................... 140 3.1 Kurzüberblick ....................................................................................................................... 142 Seminar 2024-3 Seite 4 3.2 Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit ................................................................. 143 3.3 Geförderte Renten ............................................................................................................... 143 3.4 Sozialversicherungsrenten, landwirtschaftliche Alterskasse, Versorgungswerk ................. 144 3.4.1 Berufsständische Versorgungseinrichtung ................................................................ 145 3.5 Pensionen aus dem öffentlichen Dienst .............................................................................. 146 3.6 Kriegsfolgeentschädigungszahlungen .................................................................................. 147 3.7 Veräußerungsrenten/Kaufpreisrenten ................................................................................ 148 3.8 Unterhalt .............................................................................................................................. 148 4. Renten aus dem Ausland mit Wohnsitz im Inland ......................................................... 149 4.1 Allgemeines .......................................................................................................................... 149 4.1.1 Steuerbefreiung: Freistellung (Progressionsvorbehalt)............................................. 150 4.1.2 Steuerpflicht: Anrechnung der ausländischen Steuer ............................................... 151 4.2 DBA-Staat ............................................................................................................................. 152 4.2.1 Sozialversicherungsrenten ......................................................................................... 153 4.2.2 Beamtenpensionen .................................................................................................... 157 4.2.3 Besteuerung von Renten der wichtigsten Partnerstaaten ........................................ 158 4.3 Nicht-DBA-Staat ................................................................................................................... 188 4.3.1 Brasilien – ausländische Steuer mit deutscher Steuer vergleichbar ......................... 189 4.3.2 Belize – ausländische Steuer mit deutscher Steuer nicht vergleichbar ..................... 189 4.3.3 VAE – kein Einbehalt von ausländischen Steuern...................................................... 189 V. Anhang ....................................................................................................................... 190 1. Steuerersparnis durch das Realsplitting ....................................................................... 190 1.1 Unterhaltsempfänger erzielt Einkünfte ............................................................................... 191 1.2 Unterhaltsempfänger erzielt keine Einkünfte ..................................................................... 192 2. Beschränkte Steuerpflicht ........................................................................................... 193 2.1 Beschränkte Steuerpflicht günstiger als Abgeltungswirkung .............................................. 193 2.2 Beschränkte Steuerpflicht günstiger als Abgeltungswirkung .............................................. 194 2.3 Beschränkte Steuerpflicht ungünstiger als Abgeltungswirkung .......................................... 195 2.4 Beschränkte Steuerpflicht – nicht rechtmäßiger Lohnsteuereinbehalt .............................. 196 2.5 Beschränkte Steuerpflicht – nicht rechtmäßiger Lohnsteuereinbehalt .............................. 197 2.6 Lohnsteuererstattungsantrag .............................................................................................. 198 Seminar 2024-3 Seite 5 Hinweis: Aus Gründen der besseren Lesbarkeit wird auf die gleichzeitige Verwendung der Sprachformen männlich, weiblich und divers (m/w/d) verzichtet. 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